北京时间2021年4月9日上午，HH基金与美国三角会计师事务所联合举办的美国股权基金投资税务讲座圆满结束。美国三角会计师事务所总裁牛志文教授受邀作为主讲人出席讲座，就投资人关心的美国报税问题进行了系统、详细的讲解，投资人们反响热烈。

首先，牛教授对中、美税务机制进行了对比。中国执行简单税率制，对各类资产征税都有固定的百分比，属于“粗放式”税制。而美国对于银行贷款、房地产、股票债券等不同类别的资产都有相适用的复杂的税法规则。美国实行全球报税制，但不重复征税。比如一笔收入在与美国有税务协定的国家已经上报，就无需在美国报税。美国实行三级分税制：联邦税、州税和市税，其中大多数人都需要缴纳联邦税和州税。联邦税、州税、市税互不干涉，没有从属关系。

接下来牛教授解释了美国 “税务居民”的定义。外国人在税法上一般有两种报税身份：居民外国人Resident Alien(RA)和非居民外国人Non-Resident Alien(NRA)。简单来说：Resident Alien不但包括美国绿卡持有者，也包括被看作居民的外国人。而Non-Resident Alien就是不能以居民身份报税的外国人。最常见的Non-Resident Alien包括入境未满五年F/J/M/Q签证的留学生，或入境未满2年的J/Q签证的老师或培训人员。留学生、交流学者和培训人员如果在美国待够一定年数后，即使没有绿卡有可能算所Resident Alien。

需要申报所得税的人群有以下三类：美国公民、居民外国人（Resident Alien）和有美国来源收入的非税务居民。其中具有合法居留权的外国居民又包括：

a)绿卡持有者

b)持E身份的居民

c)持H身份的居民

d)三年内在美天数超过标准者^【1】（非税务居民但有美国来源收入）

所得税的缴纳采取分级税制，并根据纳税人身份不同分级的标准也不同，纳税人身份分为单身、夫妻合报、夫妻分报、户主、丧偶五种不同的情况。

那么非居民外籍人士需要向美国国税局及州税局报税吗？牛教授的回答是：是的，只要在美国有收入就需要报税。比如非居民外籍人士在美国从事贸易，或者拥有美国收入，且税务预扣无法满足当年所需缴纳税款时都需要报税。在上述两种情况中，除非居民外籍人士本人外，他们的代表人、非居民外籍人士的遗产或信托受托人、代理非居民外籍人士个人财产的美国居民或当地受托人也需要报税。

对于非居民外籍人士，涉及到的税种包括所得税、遗产税和赠与税。所得税适用于所有在美国领土产生的收入，即使公司不设立在美国。如果在美国有投资的外籍人士去世，这部分投资要缴纳遗产税，非居民外籍人士的遗产税免税额有6万美元，超出部分要缴纳40%的遗产税。

除统一标准的联邦税以外，各州还征收州税。上图展示了各州的个人所得税税率，颜色由浅至深代表个人所得税税率由低到高，灰色代表该州不征收个人所得税。牛教授通过特斯拉从加州迁往德州的实际案例为投资人举例说明了选择所在州的重要性。

接下来牛教授向投资人详细介绍了与投资人息息相关的K-1表。K-1表（又称Schedule K-1 或Form 1065）是美国有限合伙制（LP）或有限责任公司（LLC）发给合伙人的收益或亏损总结单。在美国的企业如果以合伙人的形式运营，公司层面报税但不缴税，公司的收益或亏损按股份比例分摊给每个股东，股东有义务就其分摊的公司收益报税、缴税。因此，企业必须准备K-1表格来标明每个股东分摊的公司收益或亏损。公司会将K-1表格提交给国税局和州政府，所以国税局和州政府知道每位股东的收益并留有记录。同时，公司会给每个股东发出其对应的K-1表，上面详细列出了该股东今年分摊的各项收益或亏损，以及该股东的个人信息，股东需根据K-1表进行报税。

既然K-1表对投资人而言如此重要，想必投资人希望清楚知道K-1表具体有哪些内容。上图是K-1表示例，左侧包括公司和合伙人的基本信息等内容，右侧是合伙人的各项收入。牛教授对最常见的房地产股权投资项目K-1表上可能出现的收入进行了细致的讲解。

Line 1: Ordinary business income (loss) ，普通的商业性收入，如项目企业运营中产生的收益，通常申报于个人所得税税表的E附表中。

Line 2: Net rental real estate income (loss)，净租赁房地产收入

Line 5: Interest income，利息收入，如项目企业借款所获得的利息，通常申报于个人所得税税表的B附表中。

Line 19: Distributions，分配，类型A代表Cash and marketable securities。

对于其他收入类别，如Guaranteed payments for services, Royalties等概念，牛教授也进行了简单易懂的解释。不同的收益类别对应的缴税率略有不同，从10%-37%不等，因此需要美国会计师将税表做出来后才知道具体要交多少税。

那么美国政府如何确保非居民外籍人士纳税呢？美国国家税务局规定，公司必须按特定税率预扣非居民外籍人士税款，并汇给美国国家税务局。所以非居民外籍投资人收到的K-1表都是附带8805预扣税表的。美国国税局按联邦最高的税率37%预扣，多扣除的税款可以申请退回。如果之前被预扣了税款，需通过填报税表来计算并申请退税，如果三年逾期不申请就自动作废。一般每年的4月15日为个人所得税申报截止日期，税务居民和非税务居民都需要在此日期前将K-1表和其他税务文件一起提交到税务局进行税务申报。

非居民外籍人士收入通常分为两类，一类是固定的、可确定的、按固定时间间隔支付的收入（FDAP，Fixed, Determinable, Annual, or Periodical），如利息、分红、版税、租金、保险、年金等。该收入按统一税率征税，税率默认为30%，或基于特定国际协定低于30%。比如，基于中美税收条约，非居民中国人的FDAP所得税率仅为10%。另一类是实际关联收入（ECI, Effectively Connected Income）, 指个人或实体在美国从事贸易或经营活动所得的收入，如房地产股权基金的投资。该部分收入按累进税率征税，税率为10%至37%，不受国际税收条约管辖。虽然收入和纳税责任属于投资者，税款预扣仍然由项目方负责。大部分情况下，由于预扣税率是按照最高税率投资者实际应缴税额和预扣税额存在出入，投资者可提交纳税申报表，多退少补调和差额。

除了准备的讲座内容，牛教授还对投资人关心的问题一一进行了解答。

【1】判定税收居民的实际停留天数标准：如果外籍人士在美国停留时间同时满足以下两个标准，则被视为满足本标准：

1.      本公历年度内在美国境内停留不少于31天；并且

2.      本公历年度和过去两个公历年度加起来的三年内在美停留不少于183天，实际停留天数的计算方式为：

a.      本年度在美停留的全部天数，加上

b.      前一年度在美停留天数的三分之一，加上

c.      再前一年度在美停留天数的六分之一。